元気ですか！ 福岡の公認会計士・税理士の山崎隆弘です。
税務上ではなじみのない、税効果会計についてです。税効果会計に関する実務指針が平成10年に公表され、上場会社では2000年年3月期からの適用になっています。金融機関では1999年3月期からの適用でした。
当時は、金融ビックバンということで不良債権処理が強化され、多額の不良債権を処理しやすいように、税効果会計が前倒しで強制適用になりました。このように制度としては20年も経っていない新しいものです。
そもそも｢税効果会計｣とは、会計上と税務上の資産または負債に差異がある場合において、法人税等額を適切に期間配分し、税引前当期純利益と法人税等を合理的に対応させる会計上の処理です。
と言っても、実際の例をみなければピンときません。例えば、不良債権の貸倒処理で、金融機関自己査定による債務者区分により貸倒引当金を計上します。20億円の不良債権に対し、半分の50％について貸倒引当金10億円を計上するとします。
ただし、この10億円は税務上の貸倒基準を満たしていませんので、会計上のみの処理となります。そこで税効果会計を適用して、将来、貸倒が実現したときの税金圧縮部分を資産として計上します。
繰延税金資産3.4億円/法人税等調整額3.4億円
税金部分を計算するために、実効税率を使用します。実効税率とは、課税所得に対する法人税、住民税、事業税の総合的な税率です。2017年3月期では34％ですので、10億円に34％を乗じます。その結果、繰延税金資産という実態のない資産が計上され、自己資本比率が改善されます。
法人の実効税率は年々低下の傾向にあります。一方、個人の最高所得税率は45％です。これに地方税率10％を足すと最大で55％の税率となります。ところが法人ではどれだけ利益を計上しても34％どまりです。中小企業の場合、税引前当期順利益が800万円以下であれば、24％となっています。法人優遇の傾向にあります。
